Studio Ghiglione Commercialisti Associati

CIRCOLARE N° 10/2014

Aggiornamento sulle start up innovative

Facendo seguito alla nostra circolare 8&frasi;2014 comunichiamo che l’Agenzia delle Entrate ha emanato la circolare n° 16&frasi;E del 11&frasi;6&frasi;2014 avente ad oggetto le agevolazioni fiscali per le start up innovative e gli incubatori certificati. Nel seguito ne forniamo un rapido sunto.

Definizione di start up innovativa

Secondo la definizione data dal DL 179&frasi;2012 si definisce start up innovativo la “società di capitali, costituita anche in forma di cooperativa, di diritto italiano ovvero una Societas Europea, residente in Italia ai sensi dell’art. 73 del DPR 22 dicembre 1986 n° 917, “le cui azioni o quote rappresentative del capitale sociale non sono quotate su un mercato regolamentato o su un sistema multilaterale di negoziazione&edquo; in possesso di determinati requisiti.

I requisiti richiesti sono:

• devono essere costituite e devono svolgere la propria attività d’impresa da non più di 48 mesi
• devono avere quale oggetto sociale esclusivo o prevalente della propria attività lo sviluppo, la produzione e la commercializzazione di prodotti o servizi innovativi ad alto valore tecnologico;
• a partire dal secondo anno di attività, devono avere un totale del valore della produzione annua – dichiarato nella voce A del conto economico di cui all’art. 2425 del c.c. – risultante dall’ultimo bilancio approvato entro sei mesi dalla chiusura dell’esercizio non superiore a 5 milioni di euro;
• non devono aver distribuito utili dall’anno della loro costituzione né devono distribuirli per tutta la durata del regime agevolativo;
• devono stabilire la sede principale dei loro affari e interessi in Italia
• non devono essere costituite per effetto di un’operazione di scissione o fusione né a seguito di cessione di azienda o di ramo di azienda. Secondo l’interpretazione dell’Agenzia delle Entrate secondo cui, in linea con il principio europeo della prevalenza della sostanza sulla forma, lo scopo della norma è quello di agevolare esclusivamente le nuove attività imprenditoriali, la prescrizione in esame deve essere intesa in senso ampio come divieto di costituzione di start up innovative per effetto di un’operazione di riorganizzazione aziendale, ivi compresa quella di conferimento di azienda o di ramo di azienda.

L’agenzia ritiene invece che l’operazione di trasformazione societaria non ostacoli la fruizione dell’agevolazione fiscale.

I suddetti requisiti devono essere tutti soddisfatti.

Infine ad opera del DL 76&frasi;2013 è stata soppressa la disposizione che imponeva – al momento della costituzione e per i successivi 24 mesi – che la maggioranza delle azioni o delle quote rappresentative del capitale sociale e dei diritti di voto nell’assemblea ordinaria fosse detenuta da persone fisiche. Per effetto di tale modifica possono assumere la qualifica di start up innovative, fermo restando il rispetto di tutti gli altri requisiti, anche le società interamente controllate da soci diversi dalle persone fisiche.

Oltre a suddetti bisogna altresì che venga soddisfatto almeno uno dei seguenti ulteriori requisiti:

• sostenere spese in ricerca e sviluppo in misura almeno pari al 15% del maggior valore fra costo e valore totale della produzione della start up innovativa. Per espressa disposizione di legge sono escluse le spese per l’acquisto e la locazione di beni immobili mentre, in aggiunta a quanto previsto dai principi contabili, possono essere incluse le spese relative allo sviluppo precompetitivo e competitivo, quali sperimentazione, prototipazione e sviluppo del business plan, le spese relative ai servizi di incubazione forniti da incubatori certificati, i costi lordi di personale interno e consulenti esterni impiegati nelle attività di ricerca e sviluppo, inclusi i soci amministratori, le spese legali per la registrazione e protezione di proprietà intellettuale, termini e licenze d’uso.
• impiegare come dipendenti o collaboratori a qualsiasi titolo:

in percentuale uguale o superiore al terzo della forza lavoro complessiva di personale in possesso di titolo di dottorato di ricerca o che sta svolgendo un dottorato di ricerca presso un’università italiana o straniera, oppure in possesso di laurea e che abbia svolto, da almeno tre anni, attività di ricerca certificata presso istituti di ricerca pubblici o privati in Italia o all’estero

ovvero, in percentuale uguale o superiore a due terzi della forza lavoro complessiva personale in possesso di laurea magistrale

• essere titolare o depositaria o licenziataria di almeno una privativa industriale relativa ad un’invenzione industriale, biotecnologica, a una topografia di prodotto a semiconduttori o a una nuova varietà vegetale ovvero titolare dei diritti relativi ad un programma per elaboratore originario registrato presso il Registro pubblico speciale per i programmi per elaboratore, purché tali privative siano direttamente afferenti all’oggetto sociale e all’attività esercitata.

Esiste inoltre la categoria delle start up a vocazione sociale ovvero quelle che operano in via esclusiva nei settori indicati all’art. 2, comma 1 del D. Lgs. 155&frasi;2006: assistenza sociale, assistenza sanitaria, assistenza socio sanitaria, educazione, istruzione e formazione, tutela dell’ambiente, valorizzazione del patrimonio culturale, turismo sociale, formazione universitaria e post universitaria, servizi culturali, formazione extrascolastica, servizi strumentali alle imprese sociali.

Start up innovative già esistenti

Per espressa previsione legislativa le società già costituite alla data di entrata in vigore della legge di conversione sono considerate start up innovative se depositano presso il Registro delle imprese una dichiarazione che attesti il possesso dei requisiti richiesti. Per effetto del combinato disposto dell’art. 25 del DL 179&frasi;2012 e della legge di conversione 221&frasi;2012 la durata di applicazione della disciplina delle start up innovative è regolata secondo quanto indicato nel seguente schema:

• per le società costituite dal 20&frasi;10&frasi;2008 al 19&frasi;10&frasi;2009 il regime agevolativo dura fino al 18&frasi;12&frasi;2014
• per le società costituite dal 20&frasi;10&frasi;2009 al 19&frasi;10&frasi;2010 il regime agevolativo dura fino al 18&frasi;12&frasi;2015
• per le società costituite dal 20&frasi;10&frasi;2010 al 18&frasi;12&frasi;2012 il regime agevolativo dura fino al 18&frasi;12&frasi;2016.

Incubatori certificati

Gli incubatori certificati sono società di capitali che offrono servizi per il sostenimento la nascita e lo sviluppo delle start up innovative. La durata massima del sostegno che le start up innovative possono ricevere dagli incubatori è di tre anni.

Anche gli incubatori certificati possono usufruire delle agevolazioni fiscali previste dal DL 179&frasi;2012 purché soddisfino tutti i seguenti requisiti:

• dispongano di strutture, anche immobiliari, adeguate ad accogliere start up innovative, quali spazi riservati per poter installare attrezzature di prova, test, verifica o ricerca;
• dispongano di attrezzature adeguate alle attività delle start up innovative, quali sistemi di accesso in banda ultralarga alla rete internet, sale riunioni, macchinari per test, prove o prototipi;
• siano amministrati o diretti da persone di riconosciuta competenza in materia di impresa e innovazione e abbiano a disposizione una struttura tecnica e di consulenza manageriale permanente;
• abbiano regolari rapporti di collaborazione con università, centri di ricerca, istituzioni pubbliche e partner finanziari che svolgono attività e progetti collegati a start up innovative;
• abbiano adeguata e comprovata esperienza nell’attività di sostegno a start up innovative. Sul punto il Ministero ha precisato che il possesso di tali requisiti può essere assolto anche con riferimento ai soci, agli amministratori della società e delle unità di lavoro, collaboratori e professionisti che operino con continuità equivalente al tempo pieno.

Il possesso dei suddetti requisiti deve essere autocertificato dall’incubatore al momento dell’iscrizione nella sezione speciale del registro delle imprese sulla base degli indicatori e dei relativi valori minimi stabiliti dal Ministero dello Sviluppo economico con il decreto 21&frasi;2&frasi;2013. Affinché l’autocertificazione sia efficace occorre raggiungere il punteggio di trenta per i requisiti di cui alla tabella A allegata e di quaranta per i requisiti di cui alla tabella B.

Non applicazione della normativa sulle società di comodo

Sempre in un’ottica di favorire la nascita di nuove start up innovative il DL 179&frasi;2012 ha previsto la non applicabilità della disciplina sulle società di comodo (Legge 724&frasi;94) e sulle società in perdita sistematica (DL 138&frasi;2011, art, 2, commi da 36 decies a 36 duodecies).

Per effetto della citata disposizione le start up innovative, per tutto il periodo in cui la società mantiene i requisiti per qualificarsi come tale, non sono tenute ad effettuare il test di operatività né la verifica circa la perdita sistematica. In conseguenza della perdita della qualifica di start up innovativa la suddetta normativa torna ad essere applicabile ed il c.d. triennio di osservazione decorre dall’esercizio successivo a quello di fuoriuscita dal regime agevolato.

Strumenti finanziari : incentivi fiscali per dipendenti e soggetti assimilati

Le agevolazioni previste a favore delle start up innovative e degli incubatori certificati sono:

• misure per incentivare e fidelizzare i lavoratori dipendenti, i collaboratori e gli amministratori che stabiliscono l’irrilevanza fiscale e contributiva degli strumenti finanziari loro assegnati
• misure per favorire l’acquisizione di opere e servizi stabilendo l’irrilevanza fiscale degli strumenti finanziari ricevuti a fronte di apporti di opere e servizi, di crediti maturati in seguito a prestazioni di servizi rese a favore di altre start up innovative o di incubatori certificati.

La prima agevolazione sopra vista prevede l’assegnazione di strumenti finanziari partecipativi e dei relativi diritti di opzione a favore degli amministratori, dipendenti (anche a tempo determinato o a part time) e collaboratori continuativi. Si tratta di una misura a favore dei soggetti i cui redditi sono qualificati come redditi di lavoro dipendente o assimilato. Sono quindi esclusi i prestatori d’opera occasionali e gli amministratori i cui redditi sono qualificabili come redditi professionali. L’agevolazione consiste nella esenzione da tassazione ai fini delle imposte sui redditi (IRPEF) in quanto i suddetti compensi, conseguiti attraverso l’assegnazione degli strumenti finanziari partecipativi della start up innovativa, non concorrono alla formazione del reddito di lavoro dipendente ed assimilato dei percipienti. L’esenzione opera nell’esercizio in cui gli strumenti finanziari partecipativi vengono assegnati.

In caso di successiva vendita dei medesimi da parte degli assegnatari, la plusvalenza conseguita sarà determinata e tassata con le seguenti regole:

• se la cessione avviene a favore della medesima start up innovativa che ha emesso lo strumento finanziario partecipativo o di soggetti ad essa collegati, si verifica (senza limiti di tempo) la decadenza dall’agevolazione già sfruttata da parte del dipendente. In tal caso il reddito che era stato esentato al momento dell’assegnazione verrà ora tassato nell’esercizio in cui si verifica la causa di decadenza. Il corrispettivo della cessione (maggior o minore rispetto al valore di assegnazione) che gli strumenti finanziari hanno al momento della cessione assumerà rilevanza come plusvalenza o minusvalenza.
• se la cessione avviene a favore di soggetti estranei alla start up emittente si avrà una plusvalenza tassata come reddito diverso ex art. 67 TUIR. L’importo tassabile (differenza tra ricavo conseguito e costo sostenuto) sarà pari al corrispettivo della cessione in quanto il costo di acquisto (trattandosi di assegnazione gratuita) è pari a zero.

Le agevolazioni appena viste si applicano per quattro anni ai piani di assegnazione effettuati a partire dal 19 dicembre 2012. Tuttavia, in virtù della possibilità di far riconoscere come start up innovative anche le società già costituite a quella data, l’agevolazione potrà essere applicata alle imprese già costituite per un più limitato periodo di tempo che decorre dalla data di costituzione della società.

Strumenti finanziari : incentivi fiscali a fronte dell’apporto di opere e servizi

Oltre all’ipotesi precedentemente esaminata (pagamento dei dipendenti e soggetti assimilati mediante assegnazione di strumenti finanziari) la legge prevede analoga agevolazione per l’assegnazione di strumenti finanziari a soggetti diversi dai dipendenti che apportano opere, servizi o crediti (derivanti da prestazioni di opere e servizi) nella start up innovativa o nell’incubatore certificato. Rientrano nell’agevolazione le prestazioni di servizi da parte di professionisti o di altre imprese nonché i compensi a favore degli amministratori che ricoprono tale ruolo in virtù di un incarico professionale. Anche in questa fattispecie l’agevolazione consiste nella totale esenzione del reddito in capo al soggetto che riceve gli strumenti partecipativi in pagamento della propria prestazione, mentre sarà tassata l’eventuale plusvalenza conseguita in sede di cessione dei medesimi a chiunque effettuata (anche alla start up emittente in quanto non si applica la regola della decadenza dall’agevolazione sopra vista).

Resta ovviamente applicabile la disciplina IVA a carico dei soggetti (professionisti ed imprese) prestatori dei servizi.

Credito d’imposta per assunzione di personale

Il decreto legge 83&frasi;2012 ha previsto un’agevolazione per le assunzioni di personale altamente qualificato. Si tratta di un credito d’imposta del 35% del costo aziendale a favore delle imprese che effettuano nuove assunzioni a tempo indeterminato di personale in possesso di un dottorato di ricerca universitario o di laurea magistrale a carattere tecnico o scientifico. Per quest’ultima tipologia l’ammissione al credito d’imposta è ammessa a condizione che venga impiegato in attività di ricerca e sviluppo. Il credito d’imposta non può superare euro 200.000 annui e spetta a condizione che il personale resti nell’impresa per almeno 3 anni (2 per le PMI).

Le lauree a carattere tecnico scientifico sono:

• design
• farmacia e farmacia industriale
• fisica
• informatica
• ingegneria aerospaziale e astronautica
• ingegneria biomedica
• ingegneria chimica
• ingegneria civile
• ingegneria dei sistemi edilizi
• ingegneria dell’automazione
• ingegneria della sicurezza
• ingegneria delle telecomunicazioni
• ingegneria elettrica
• ingegneria elettronica
• ingegneria energetica e nucleare
• ingegneria gestionale
• ingegneria informatica
• ingegneria meccanica
• ingegneria navale
• ingegneria per l’ambiente e il territorio
• architettura e ingegneria edile – architettura
• matematica
• modellistica matematico–fisica per l’ingegneria
• scienza e ingegneria dei materiali
• scienze chimiche
• biologia
• scienze della natura
• scienze della nutrizione umana
• sicurezza informatica
• scienze e tecnologie agrarie
• biotecnologie agrarie
• scienze e tecnologia alimentari
• scienze e tecnologie della chimica industriale
• scienze e tecnologie della navigazione
• scienze e tecnologie forestali e ambientali
• scienze e tecnologie geologiche
• scienze e tecnologie per l’ambiente e il territorio
• scienze geofisiche
• biotecnologie industriali
• scienze statistiche
• scienze zootecniche e tecnologie animali
• biotecnologie mediche, veterinarie e farmaceutiche
• tecniche e metodi per la società dell’informazione

L’art. 27 bis del decreto legge 179&frasi;2012 ha previsto che per le start up innovative tale agevolazione si applichi con modalità semplificate, ovvero:

• sono ammessi all’agevolazione anche i dipendenti assunti con contratto di apprendistato
• non si applica l’onere di predisporre apposita documentazione contabile certificata da un professionista o dal collegio sindacale se esistente
• l’attribuzione del credito d’imposta avviene in via prioritaria rispetto alle altre imprese
• la domanda di ammissione al credito d’imposta viene redatta in forma semplificata. Alla data di redazione della presente circolare la modulistica di ammissione in forma semplificata non risulta ancora essere stata predisposta.

Incentivi all’investimento in start up innovative

La legge 179&frasi;2012 introduce un’agevolazione fiscale ai fini delle imposte sui redditi a favore dei soggetti che effettuano (negli esercizi dal 2013 al 2016 inclusi) investimenti nel capitale sociale delle start up innovative.

Come detto l’agevolazione spetta in capo agli investitori in start up innovative esclusivamente ai fini delle imposte sui redditi (IRPEF ed IRES) ed è pertanto ininfluente ai fini IRAP. L’investimento nella start up innovativa può essere effettuato direttamente ovvero per il tramite di organismi di investimento collettivo del risparmio od altre società che investono prevalentemente in start up innovative. Per OICR (ovvero SICAV e fondi comuni di investimento) che investono prevalentemente in start up innovative si intendono quelle che al termine di ogni periodo d’imposta detengono quote o azioni di start up innovative di valore pari almeno al 70% del valore complessivo degli investimenti in strumenti finanziari risultanti dal bilancio. Per altre società che investono prevalentemente in start up innovative occorre verificare che le stesse detengano azioni o quote di start up innovative classificate nella categoria delle immobilizzazioni finanziarie in misura pari almeno al 70% del totale delle medesime. Per “valore&edquo; si intende sempre il costo di acquisto al lordo di eventuali svalutazioni.

Sono esclusi dall’agevolazione i seguenti investimenti in start up innovative:

• investimenti tramite OICR o società che siano direttamente o indirettamente a partecipazione pubblica
• investimenti in start up innovative che si qualificano come “imprese in difficoltà&edquo;
• investimenti effettuati in imprese che operano nel settore della costruzione navale o nei settori del carbone e dell’acciaio
• investimenti effettuati dagli OICR e dalle società intermediarie per investimenti propri (si tratta degli investimenti propri delle suddette società, non di quelli in cui le medesime figurano come intermediari)
• sono altresì esclusi dall’agevolazione gli investimenti in start up innovative effettuati da parte di soggetti che ne detengano oltre il 30% del capitale sociale.

Circa le caratteristiche che l’investimento deve avere per poter usufruire delle agevolazioni è stato chiarito che:

• l’investimento deve essere in denaro
• possono usufruire dell’agevolazione sia gli investimenti effettuati in sede di costituzione che di aumento del capitale anche a titolo di sovrapprezzo
• sono equiparati ai versamenti in denaro (e quindi sono agevolabili) gli aumenti di capitale effettuati mediante compensazione di crediti ad eccezione dei crediti derivanti dalla cessione di beni o prestazioni di servizi. Tuttavia l’esclusione non opera nei confronti dei crediti sorti in seguito a prestazioni di servizi o lavorative previste dall’art. 27 del DL 179&frasi;2012 ovvero delle prestazioni effettuate da parte dei dipendenti, amministratori o collaboratori continuativi;
• l’ammontare complessivo degli investimenti ricevuti da ciascuna start up innovativa in ogni periodo d’imposta non deve essere superiore ad Euro 2,5 milioni. Se tale importo viene superato nessun investimento risulterà agevolabile, neanche per la parte proporzionalmente corrispondente al conferimento effettuato fino a concorrenza di Euro 2.5 milioni. In relazione al limite degli investimenti agevolabili è stato stabilito che ogni start up debba inviare agli investitori un’apposita certificazione contenente la dichiarazione che gli investimenti ricevuti nel corso dell’anno non superano detto limite. Gli investitori debbono conservarla al fine di documentare la spettanza della detrazione in sede di dichiarazione dei redditi.
• circa il momento in cui matura il diritto alla detrazione è stato specificato che:

nel caso di sottoscrizione in sede di costituzione della start up innovativa rileva la data di deposito dell’atto costitutivo per l’iscrizione nel registro delle imprese;

nel caso di sottoscrizione in sede di aumento del capitale sociale rileva la data del deposito per l’iscrizione nel registro delle imprese della delibera di aumento del capitale ovvero, se successiva, la data della comunicazione dell’avvenuto aumento del capitale

• anche l’emissione di obbligazioni convertibili può costituire investimento agevolato. In questo caso rileva la data di deposito nel registro delle imprese dell’attestazione che l’aumento di capitale è avvenuto
• è stato altresì chiarito che, ai fini della agevolazione in esame, gli investitori devono ricevere dalle start up in cui hanno effettuato investimenti una copia del piano di investimento contenente informazioni dettagliate su:

attività svolta e relativi prodotti,

andamento previsto e attuale delle vendite e dei ricavi.

descrizione delle exit strategy al fine di garantire all’investitore, già al momento dell’investimento, una pianificazione della fase finale dell’operazione.

La misura dell’agevolazione è elevata per i soggetti che investono in start up a vocazione sociale e in start up che sviluppano e commercializzano esclusivamente prodotti e servizi innovativi ad altro valore tecnologico in ambito energetico.

Detrazione per i soggetti IRPEF

Ai soggetti di cui all’art. 2 del TUIR che effettuano investimenti in una o più start up innovativa spetta una detrazione del 19% della somma complessivamente investita con un massimo d’investimento annuo di Euro 500.000 ed alla condizione che lo stesso venga mantenuto per almeno due anni.

L’art. 2 del TUIR (in collegamento con l’art. 5 sempre del TUIR) riguarda:

• le persone fisiche residenti e non residenti
• gli enti non commerciali
• i soci di società in nome collettivo e in accomandita semplice
• le società semplici
• le società di armamento
• le società di fatto
• le associazioni senza personalità giuridica
• le imprese familiari.

Per gli investimenti effettuati dalle società di persone l’ammontare massimo di Euro 500.000 deve essere riferito all’investimento complessivo della società e ripartito pro quota fra i soci.

Qualora la detrazione spettante sia superiore all’imposta lorda risultante dalla dichiarazione dei redditi, l’eccedenza può essere portata in diminuzione dell’imposta lorda degli anni successivi ma non oltre il terzo.

Deduzione per i soggetti IRES

Le società soggette all’IRES possono operare una deduzione dal reddito per un importo pari al 20% dell’investimento effettuato con un massimo di Euro 1.8 milioni di investimento annuo a condizione che lo stesso venga mantenuto per almeno due anni. Se l’importo deducibile è superiore al reddito imponibile dichiarato (stante l’impossibilità di generare una perdita di esercizio per effetto della deduzione in esame), l’eccedenza viene portata in aumento della deduzione spettante per gli anni successivi ma non oltre il terzo.

Cause di decadenza dall’agevolazione

In virtù del fatto che la normativa prevede che, per poter usufruire dell’agevolazione ai fini delle imposte sui redditi, l’investimento nelle start up debba perdurare per almeno due anni, sono state disciplinate le seguenti cause di decadenza:

• Cessione della partecipazione

  La cessione anche parziale (a titolo oneroso) delle quote o azioni detenute nella start up innovativa entro due anni dall’effettuazione dell’investimento fa perdere totalmente il beneficio della deduzione&frasi;detrazione. Tra gli atti di cessione a titolo oneroso sono inclusi quelli che comportano costituzione o trasferimento di diritti reali o di godimento nonché i conferimenti in società relativamente alla partecipazione nella start up innovativa.

  Non costituiscono causa di decadenza le seguenti:

• cessioni a titolo gratuito o mortis causa
• per effetto di operazioni straordinarie tipo trasformazione, fusione, scissione
• Riduzione del capitale sociale

  Qualora la start up innovativa deliberi una riduzione del capitale sociale o provveda alla ripartizione ai soci delle riserve costituite con il sovrapprezzo azioni costituito in occasione di un aumento di capitale, i soci perdono il diritto all’agevolazione fiscale.

• Recesso od esclusione degli investitori Nei casi in cui la normativa civilistica ammetta il diritto di recesso o l’esclusione del socio, si verifica in capo a quest’ultimo la decadenza dall’agevolazione fiscale.
• Perdita della qualifica di start up innovativa

  Si ricorda che le start up innovative, con apposita dichiarazione da depositare entro sei mesi dall’approvazione del bilancio d’esercizio, devono confermare il mantenimento dei requisiti richiesti al fine di conservare tale qualifica e la conseguente iscrizione nell’apposita sezione del Registro imprese. L’eventuale perdita (entro due anni dall’effettuazione dell’investimento agevolato) dei requisiti comporta la cancellazione dalla sezione speciale del Registro delle imprese dedicata alle start up innovative e la decadenza dei soci dall’agevolazione fiscale. Non costituisce, invece, causa di decadenza dall’agevolazione la perdita della qualifica di start up innovativa per effetto del decorso del termine di 48 mesi (periodo massimo di durata della qualifica di start up innovativa).

Effetti della perdita dell’agevolazione fiscale

In conseguenza della decadenza dell’agevolazione fiscale per una delle cause appena viste, il soggetto investitore deve restituire il beneficio fiscale di cui ha goduto unitamente agli interessi legali.

Pertanto nel periodo d’imposta in cui si verifica la causa di decadenza gli investitori decaduti devono:

• se si tratta di un soggetto IRPEF dovrà incrementare l’imposta dovuta per l’esercizio in cui si è verificata la causa di decadenza di un importo pari all’agevolazione complessivamente usufruita negli anni precedenti e versarla (unitamente agli interessi legali) entro il termine per il versamento del saldo
• se si tratta di un soggetto IRES dovrà incrementare (mediante variazione in aumento) il reddito dell’esercizio in cui si è verificata la causa di decadenza di un importo pari alla somma di tutte le deduzioni operate negli anni precedenti e versare la relativa imposta unitamente agli interessi legali entro il termine per il versamento del saldo dell’IRES.

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Lo Studio Ghiglione Commercialisti Associati è a disposizione per qualsiasi chiarimento