Testo in vigore dal 1° gennaio 2005

Art. 172 – fusione di società

BOLLETTINO TRIBUTARIO

• Riduzione delle perdite riportate nelle operazioni di fusione per in capienza del patrimonio netto o per precedenti svalutazioni delle partecipazioni.⁄2005,9,689
• I versamenti degli acconti IRES ed IRAP nella fusione per incorporazione tra società di capitali con particolare riferimento alla fattispecie della fusione retroattiva.⁄2005,14,1093
• Circolare 13–02–06 n° 6⁄E: risposte a quesiti.⁄2006,4,307
• Disposizioni antielusive applicabili al riporto delle perdite nelle fusioni.⁄2006,21,1707
• Risoluzione 24–10–06 n° 116⁄E: fusione di società – riporto delle perdite nelle fusioni.⁄2006,21,1715
• Risoluzione 25–05–07 n° 116⁄E: consolidato nazionale – fusione per incorporazione di una società consolidante in una non inclusa nel consolidato – effetti.⁄2007,20,1619
• Circolare 19–02–08 n° 12⁄E: risposte a quesiti.⁄2008,5,406
• Risoluzione 10–04–08 n° 143⁄E: fusione – riporto delle perdite in caso di fusione.⁄2008,19,1524
• Conferimenti d’azienda: nuove imposte sostitutive o “vecchie” aggregazioni aziendali.⁄2008,21,1660
• Risoluzione 03–12–08 n° 470⁄E: fusione per incorporazione regolata dalla legislazione di altri Stati non rientranti nell’ambito di applicazione della Direttiva 90/434 – stabile organizzazione in Italia – regime di neutralità fiscale e retrodatazione degli effetti.⁄2008,23,1845
• Profili fiscali delle fusioni di società contabilizzate in base all’IFRS 3.⁄2009,1,5
• Risoluzione 24–02–09 n° 46⁄E: fusione inversa e affrancamento dei beni ricevuti ai fini dell’imposta sostitutiva.⁄2009,5,379
• Risoluzione 27–04–09 n° 111⁄E: fusione inversa ed affrancamento dei beni ricevuti ai fini dell’imposta sostitutiva sulle operazioni di fusione.⁄2009,9,723
• Risoluzione 28–01–09 n° 22⁄E: fusione realizzata tra una società di persone ed una di capitali.⁄2009,18,1370
• Periodo temporale da considerare per verificare la vitalità economica delle società partecipanti ad una fusione.⁄2010,4,279
• Considerazioni sistematiche in tema di riporto delle perdite nelle operazioni straordinarie e nella tassazione consolidata.⁄2011,11,825
• Risoluzione 17–06–14 n° 63⁄E: fusione di società – individuazione del patrimonio netto di una stabile organizzazione cui far riferimento, ai fini del riporto delle perdite, con riguardo ad un’operazione di fusione trasfrontaliera.⁄2014,12,910
• Il regime tributario dell’aggiustamento del prezzo delle partecipazioni e le clausole di earn–out.⁄2014,20,1454
• Risoluzione 07–03–17 N° 27⁄E: incorporazione da parte di una fondazione di una società di capitali – trattamento tributario delle riserve in sospensione d’imposta.⁄2017,11,874
• Risoluzione 24–05–17 N° 62⁄E: stratificazione fiscale del patrimonio netto della società risultante dalla fusione inversa.⁄2017,17,1269
• Risposta ad interpello 28–01–19 N° 11: fusione per incorporazione traansfrontaliera – possibilità di beneficiare della neutralità fiscale.⁄2019,5,360
• Risposta ad interpello 10–01–19 N° 3: fusione per incorporazione – riporto delle perdite dell’incorporata – disapplicazione della normativa di contrasto alla compensazione delle perdite fiscali in caso di fusione.⁄2019,5,361
• Risposta ad interpello 09–01–19 N° 2: scissione parziale a favore della beneficiaria società⁄socia e che viene rappresentata per entrambe i soggetti coinvolti come una distribuzione⁄incasso in natura di dividendo – trattamento tributario.⁄2019,5,368
• Risposta ad interpello 27–05–19 N° 158: definizione agevolata delle controversie tributarie – promozione di quattro giudizi pendenti avanti la CT aventi ad oggetto il recupero a tassazione delle quote di ammortamento del know how.⁄2019,22,1635
• Risposta ad interpello 16–12–19 N° 529: fusione di società – riporto delle perdite.⁄2020,5,373
• Norma di comportamento N° 211 deòò’Associazione dott. comm. di Milano: trattamento fiscale delle riserve in sospensione d’imposta.⁄2021,10,748
• Interpello 17–12–21 N° 828: fusione di società – riporto delle perdite nelle fusioni – interruzione dell’attività a seguito della pandemia.⁄2022,2,151
• Interpello 28–04–22 N° 234: fuzsione inversa – mancato rispetto degli indici di vitalità, economica e del limite patrimoniale.⁄2022,9,659

DIRITTO E PRATICA TRIBUTARIA

• Risoluzione 24–10–06 n° 116: fusione e riporto delle perdite pregresse (segue commento).⁄2006,6,I,1305
• CTP di Massa Carrara 17–01–11 n° 6: utilizzo di perdite pregresse nell’ambito di una fusione infragruppo ed elusione fiscale.⁄2011,4,II,743

DIRITTO E PRATICA TRIBUTARIA INTERNAZIONALE

• Operazioni di fusione e conguagli in denaro a favore di soci non residenti fra doppie imposizioni e conflitti di qualificazione.⁄2006,1,177

GIURISPRUDENZA TRIBUTARIA

• Cassazione 24–05–06 n° 12308: fusione – maggior costo dell’acquisto delle azioni e quote rispetto al valore di libro – iscrizione a titolo di avviamento – ammissibilità.⁄2006,11,983
• CTR della Lombardia 01–12–16 N° 6353: indici di vitalità da verificare per riportabilità di perdite, ACE e interessi passivi nella fusione.⁄2017,4,365

GUIDA NORMATIVA SETTIMANALE

• In presenza di operazioni straordinarie rivalutazione del magazzino in neutralità fiscale.⁄2006,38,30
• Su partecipazioni cedute con la clausola di earn out si deve applicare il prelievo valido a monte.⁄2007,14,64
• Modificato il regime fiscale comune delle operazioni di ristrutturazione aziendale.⁄2007,46,35
• Riporto delle perdite nelle fusioni retrodatate: test di vitalità economica ad ampio raggio.⁄2008,17,49

GUIDA NORMATIVA

• Per fusioni e scissioni societarie debuttano le novità della riforma.⁄2004,179,7
• Circolare 13–02–06 n° 6⁄E: tutte le risposte ai quesiti.⁄2006,28
• Risoluzione 24–10–06 n° 116⁄E: antielusione – operazioni societarie – le condizioni di vitalità si fanno più larghe.⁄2006,199
• Circolare 19–02–08 n° 12⁄E: risposte a quesiti:
• aliquote IVA sulla manutenzioni edilizie
• detrazione per il risparmio energetico – rateazione
• estromissione dei beni dell’imprenditore individuale
• determinazione del costo della partecipazione in caso di successione
• contribuenti minimi
• estensione delle limitazioni previste per il riparto delle perdite fiscali anche agli interessi indeducibili oggetto si riporto
• deducibilità degli interessi passivi nel consolidato
• applicazione delle percentuali di deduzione del costo dei veicoli
• società di comodo e scioglimento agevolato
• l’introduzione della cosiddetta white list
• IRAP – deduzioni contabili pregresse e imposta sostitutiva
• IRAP – fondi accantonamento non deducibili
• regime sanzionatorio del reverse charge
• regolarizzazione di violazioni concernenti il plafond
• detrazione dell’IVA sui telefonini dati in uso ai dipendenti
• servizi di telefonia – tracciabilità dei passaggi intermedi
• crediti IVA e liquidazione di gruppo
• tonnage tax e gruppi di imprese.⁄2008,38
• Risoluzione 10–04–08 n° 143⁄E: fusioni – per i requisiti di vitalità verifica sino alla delibera.⁄2008,81
• Risoluzione 23–07–08 n° 318⁄E: determinazione del patrimonio netto contabile nell’ipotesi di fusione per incorporazione con effetti contabili e fiscali retrodatati.⁄2008,149
• Risoluzione 28–01–09 N° 22⁄E: no alla retrodatazione degli effetti in caso di fusione eterogenea.⁄2009,29,5
• Risoluzione 24–02–09 n° 46⁄E: fusione inversa ed affrancamento dei beni ricevuti ai fini dell’imposta sostitutiva sulle operazioni di fusione.⁄2009,40,1
• Risoluzione 27–04–09 N° 111⁄E: la fusione inversa conquista la “sostitutiva”.⁄2009,84,1
• Risoluzione 06–12–10 n° 124⁄E: fusione per incorporazione esclusa dall’imposta sostitutiva.⁄2010,232,4
• Risoluzione 12–04–11 n° 42⁄E: riporto degli interessi passivi indeducibili nelle operazioni di fusione e scissione che coinvolgono società che partecipano ad un consolidato fiscale nazionale.⁄2011,76,1
• Risoluzione 09–05–11 n° 54⁄E: fusione di società e riporto delle perdite.⁄2011,91,1
• Cassazione 05–10–12 n° 17010: la risposta a interpello costituisce atto impugnabile.⁄2012,205,1
• Risoluzione 17–06–14 n° 63⁄E: operazioni di fusione transfrontaliera – riporto delle perdite.⁄2014,119,24

IL FALLIMENTO E LE ALTRE PROCEDURE CONCORSUALI

• Cassazione 17–07–19 N° 19222: in caso di fusione, è sempre possibile disapplicare la norma antielusiva relativa al patrimonio netto per il riporto delle perdite.⁄2019,31,3277

IL FISCO

• Le modifiche apportate dalla riforma fiscale al regime delle operazioni di fusione e scissione.⁄2003,47,18603
• Considerazioni in tema di fusione.⁄2004,7,1945
• Allocazione contabile e fiscale del disavanzo da annullamento a beni in leasing.⁄2004,35,12981
• Gli aspetti fiscali della fusione.⁄2004,46,16739
• Il regime delle riserve nella fusione e scissione.⁄2005,15,6238
• Riserve e quiescenza fiscale, loro affrancamento ed interrelazione con l’IRES.⁄2005,18,7176
• Utilizzo intersoggettivo delle perdite fiscali nel passaggio dall’IRPEG all’IRES.⁄2005,19,7483
• Il requisito del controllo ai fini del consolidato fiscale e la fusione.⁄2005,41,15509
• Avanzi di fusione: nuove regole di qualificazione fiscale.⁄2006,1,45
• Le perdite prodotte in costanza di consolidato.⁄2006,29,10678
• Vietato il trasferimento intersoggettivo di perdite fiscali nelle fusioni retroattive.⁄2006,33,12039
• Le principali novità per imprese e società di capitali contenute nel DL 223/06.⁄2006,38,13706
• Cassazione 24–05–06: incorporazione di una società – iscrizione a titolo di avviamento del maggior costo dell’acquisto delle azioni rispetto al valore di libro – –legittimità.⁄2006,39,14042
• Risoluzione 24–10–06 n° 116⁄E: operazioni straordinarie – fusione per incorporazione – trasferimento alla capogruppo di perdite fiscali pregresse.⁄2006,41,14669
• La disciplina dell’avviamento nei principi IAS–IFRS.⁄2007,3,701
• Cassazione 15–01–07 n° 721: fusione per incorporazione e credito IVA dell’incorporata.⁄2007,7,2618
• Operazioni di finanza straordinaria – aggregazioni aziendali – aspetti di rilievo contabile, civilistici e fiscali emergenti alla luce del principio IFR 3.⁄2007,18,6833
• Verso un primo riconoscimento da parte dell’Agenzia delle Entrate, sul recepimento di valori correnti in caso di trasferimento di sede dall’estero in Italia.⁄2007,36,12280
• La perdita ante fusione nelle operazioni retrodatate.⁄2007,37,12595
• Azioni ricevute in concambio dalla fusione di società.⁄2007,43,1,6225
• Nuovi chiarimenti in materia di riporto delle perdite nelle operazioni di fusione.⁄2008,16,2,2965
• Riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti in bilancio a seguito di operazioni straordinarie.⁄2008,32,2,5859
• I riflessi sul piano contabile per l’imposta sostitutiva da parte di una società incorporante o risultante da una fusione.⁄2008,35,1,6293
• Circolare 25–09–08 n° 57⁄E: regime tributario delle operazioni di riorganizzazione aziendale.⁄2008,37,I,6692
• I primi chiarimenti dell’Agenzia delle entrate sul regime di imposizione sostitutiva delle operazioni straordinarie.⁄2008,37,2,6719
• Note in tema di riserve di patrimonio netto e riparto delle perdite nella fusione di società di capitali.⁄2008,40,1,7155
• L’applicazione del regime di neutralità fiscale alle fusioni sopranazionali.⁄2008,47,8493
• La ricostituzione dei vincoli di sospensione d’imposta nelle operazioni di fusione.⁄2009,3,1,321
• Risoluzione 28–01–09 N° 22⁄E: fusione eterogenea di società e limiti all’applicazione della derogabilità della decorrenza degli effetti dell’operazione.⁄2009,6,1,913
• Risoluzione 24–02–09 N° 46⁄E: limiti all’applicazione dell’imposta sostitutiva nell’ipotesi di fusione inversa.⁄2009,10,1,1573
• L’affrancamento fiscale dei maggiori valori contabili in caso di fusione inversa.⁄2009,10,2,1595
• Risoluzione 01–04–09 n° 88⁄E: investimenti nelle aree svantaggiate e modalità di fruizione delle agevolazioni per le PMI.⁄2009,15,1,2430
• Peculiarità fiscali delle fusione eterogenee.⁄2009,26,2,2616
• Riporto a nuovo delle perdite fiscali.⁄2009,34,1,5636
• Bonus aggregazioni– scadenza al 31–12–09.⁄2009,42,1,6931
• Riporto delle perdite nelle fusioni– applicazione del test di vitalità economica.⁄2009,48,2,7987
• Circolare 09–03–10 n° 9⁄E: trattamento delle perdite fiscali nel consolidato nazionale e operazioni straordinarie.⁄2010,I,12,1868
• Il riporto delle perdite nell’ambito di operazioni straordinarie che interessano società consolidate.⁄2010,II,13,1881
• Fusione per incorporazione ed affrancamento dei maggiori valori iscritti a fronte della fiscalità differita registrata in seguito al disavanzo di fusione.⁄2010,II,25,4027
• Imposte differite passive su disavanzo di fusione.⁄2010,I,26,4071
• Fusioni e scissioni tra società consolidate: riporto delle perdite fiscali.⁄2010,I,30,4786
• Risoluzione 06–12–10 n° 124⁄E: fusione di società – criteri contabili di rilevazione e trattamento tributario del disavanzo da annullamento.⁄2010,I,47,7675
• Affrancamento precluso alle fusioni infragruppo fra soggetti IAS.⁄2010,II,47,7696
• Principi contabili IAS⁄IFRS: fusione di società sotto il comune controllo.⁄2010,I,48,7743
• Affrancamento dei maggiori valori a seguito di operazioni “under common control” tra soggetti IAS.⁄2011,I,4,518
• Operazioni di fusione secondo i principi contabili internazionali.⁄2011,I,8,1177
• Limiti al riporto degli interessi passivi in caso di fusione che non interrompe il consolidato.⁄2011,II,17,2744
• Iscrizione di un marchio a seguito di conferimento di azienda con riallineamento speciale.⁄2011,I,18,2797
• Novità fiscali per le holding.⁄2011,I,38,6152
• Merger leveraged buy out: aspetti fiscali e penali.⁄2013,I,6,793
• CTP di Reggio Emilia 11–02–13: limiti al riporto di perdite nelle fusioni e diritto comunitario.⁄2013,I,10,1498
• Fusione inversa e riportabilità delle perdite e degli interessi passivi.⁄2013,I,13,1924
• Operazioni di Leveraged Buy Out.⁄2016,18,1753
• Acquisizione con indebitamento: il focus si sposta su finanziatori ed investitori non residenti.⁄2016,31,3025
• Regime PEX e neutralità delle fusioni e delle scissioni.⁄2016,48,4540
• La legge di bilancio premia le perdite delle start–up ma alza la guardia sulle operazioni straordinarie.⁄2017,7,620
• Cassazione 22–12–16 N° 26697: i versamenti dei soci per ricostruire il capitale sociale riducono l’importo delle perdite riportabili nella fusione.⁄2017,7,668
• CTR della Lombardia 01–12–16 N° 6353: nelle operazioni di fusione è legittimo il riporto delle perdite fiscali di periodo in assenza di attività elusiva.⁄2017,6,588
• Gli atti dispositivi di azienda e le problematiche interpretative sui principi di continuità e di neutralità.⁄2017,21,2049
• Interessi passivi: l’eccedenza di risultato operativo lordo in caso di fusione.⁄2018,8,730
• “Trasformazione” di società estera in stabile organizzazione.⁄2018,37,3557
• Aggregazioni tra soggetti under common control e affrancamenti.⁄2019,13,1211
• Le imposte di registro e ipocatastali nelle operazioni di riorganizzazione degli enti non profit.⁄2019,37,3539
• Fusioni societarie: riporto perdite, consolidato fiscale e retrodatazione.⁄2019,46,4435
• Il mancato riconoscimento del valore di avviamento nelle operazioni di trasferimento di residenza.⁄2020,1,45
• MLBO: approccio sostanzialistico dell’Agenzia sul riporto delle perdite e delle eccedenze di interessi e ACE.⁄2020,11,1033
• Riportabilità, delle perdite nelle fusioni in caso di mancato superamento dei test di vitalità.⁄2020,22,2153
• Legittimo il riporto delle perdite son personale dato “in affitto”.⁄2020,26,2524
• La (in)stabile organizzazione ai fini IVA.⁄2020,26,2543
• Leveraged buy out: disapplicazione dei vincoli e valutazioni antiabuso.⁄2020,45,4357
• Riserve da rivalutazione: ancora dubbi sulla natura del vincolo di sospensione.⁄2021,28,2733
• Gli effetti del Covid–19 sul test di vitalità non fermano le fusioni del 2021.⁄2021,33,3149
• Exit and entry tax post ATAD: plusvalenze, perdite pregresse e rimpatrio di CFC.⁄2021,36,3456
• Cooperative incorporanti società di capitali e perdite fiscali.⁄2022,6,523
• La riportabilità degli assets fiscal nelle operazioni di fusione.⁄2022,15,1423
• Incorporazione di società in ente non commerciale: perdite pregresse, riserve di utili e imposizione indiretta.⁄2022,16,1540
• Cassazione 02–05–22 N° 13175: operazioni straordinarie infragruppo: non è sempre elusiva la fusione che determina un disavanzo.⁄2022,22,2187
• Regime fiscale dell’assegnazione dell’azienda all’unico socio in caso di scioglimento della società.⁄2022,28,2739
• Modalità di attribuzione e riparto delle posizioni soggettive nell’ambito delle operazioni di scissione.⁄2022,40,3829
• Cassazione 16–01–23 N° 1035: senza superamento del test di vitalità, perdite riportabili solo con interpello.⁄2023,7,686
• Riporto delle posizioni fiscali e abuso del diritto: va provata l’assenza di valide ragioni extrafiscali.⁄2023,8,728
• Cassazione 06–02–23 3591: le perdite fiscali della società scissa durante il consolidato si trasferiscono secondo un criterio professionale.⁄2023,10,966
• Cassazione 04–01–24 N° 223: perdite di società incorporata – disconoscimento – riporto della incorporante – contestazione.⁄2024,5,485
• Nuove regole di riporto delle perdite ai fini IRES con vincoli ridotti in caso di cambio dell’attività.⁄2024,24,2249
• Alla ricerca d +i un complessiva neutralità fiscale nelle fusioni tra OICR.⁄2024,46,4313
• Operazioni straordinarie: per il riporto delle perdite limite del patrimonio netto e condizioni di modifica dell’attività.⁄2025,3,199
• Imposizione sostitutiva onerosa per il riallineamento dei valori contabili e fiscali nelle operazioni straordinarie.⁄2025,3,207
• Cassazione 24–01–25 N° 1715: in caso di fusione con effetti retrodatati il test di validità va svolto anche nell’esercizio di efficacia dell’operazione.⁄2025,7,631

LE SOCIETÀ

• Informativa infrannuale nella legislazione e nei principi contabili.⁄2005,7,834
• Fusione: al via il test di vitalità per la fusione.⁄2007,7,817

PRATICA FISCALE E PROFESSIONALE

• La disapplicazione delle perdite fiscali in sede di fusione.⁄2016,9,33
• La disciplina fiscale delle riserve nelle fusioni⁄trasformazioni eterogenee.⁄2017,16,38
• Fusioni comunitarie: riporto delle perdite fiscali nelle stabili organizzazioni.⁄2018,10,19
• Sopravvenienze attive: le variazioni in diminuzione ai fini delle imposte dirette.⁄2019,28,39
• Disapplicazione delle perdite in caso di scissione e allocazione del disavanzo da fusione.⁄2019,38,39
• Fusione e conferimento di azienda: retrodatazione e passaggio dei crediti.⁄2019,44,44
• Le erogazioni liberali in natura a favore degli enti del Terzo settore.⁄2020,14,1329
• DTA: trasformazione in credito per aggregazioni aziendali.⁄2021,5,17
• Trasferimento di partecipazioni dalla sfera istituzionale a quella commerciale.⁄2021,6,46
• La massima AIDC N° 211: sulle riserve in sospensione d’imposta.⁄2021,35,36

QUOTIDIANO DEL FISCO

• La data di registrazione decide chi deve versare (in materia di versamenti degli acconti nelle operazioni straordinarie).⁄18–11–2014
• Nelle fusioni con Lbo il riporto è condizionato.⁄23–06–2015
• Operazioni straordinarie – verifiche sulle società aventi causa.⁄24–08–2015
• Fusioni e scissioni al bivio fiscale.⁄11–09–2015
• CTP di bolzano 16–07–15 N° 88: fusione – parametri di vitalità – interpello.⁄23–11–2015

RASSEGNA TRIBUTARIA

• IAS/IFRS ed aggregazioni aziendali: profili tributari.⁄2007,2,474
• Compensazione infragruppo di perdite pregresse: dov’è l’elusione fiscale.⁄2007,4,1143
• Considerazioni sistematiche in tema di utilizzo delle perdite fiscali.⁄2008,4,929
• IAS/IFRS e fiscalità delle operazioni straordinarie: qualificazione, imputazione temporale e classificazione.⁄2011,1,124
• Il regime delle fusioni aggregative nel contesto del DM 48/09.⁄2011,3,674
• Le riserve in sospensivo d’imposta tra fusione e liquidazione.⁄2015,4,921
• Disapplicazione dei limiti al riporto delle perdite nelle fusioni perfezionate nell’ambito di soluzioni di crisi d’impresa.⁄2017,2,465

RIVISTA DEI DOTTORI COMMERCIALISTI

• Il regime fiscale delle operazioni straordinarie per i soggetti IAS.⁄2009,2,299
• Trib. Milano 24–06–13: reati tributari – dichiarazione infedele – merger leveraged buy out – interessi passivi – deducibilità.⁄2014,3,589

RIVISTA DI DIRITTO TRIBUTARIO

• Finanziaria 2008 e modifiche alla disciplina delle perdite.⁄2008,8,I,651
• Il regime tributario delle riserve dell’incorporante e dell’incorporata nella fusione inversa.⁄2011,8,I,783
• Il regime fiscale dei beni in entrata in occasione del trasferimento di residenza fiscale transfrontaliero.⁄2011,9,I,829
• Riflessioni in materia di limiti al riporto delle perdite nel trasferimento di residenza e rapporti con il consolidato fiscale.⁄2013,11,V,97
• La procedura di cooperazione e collaborazione rafforzata in materia di stabile organizzazione (c.d. web tax transitoria).⁄2017,6,I,751

Aggiornato il 10–3–2025